公司增加注册资本的方法和税务处理技巧

公司增加注册资本主要有两种方式：一是吸收国外新资本投资，包括增加新股东或在公司原有股东；追加投资；二是利用资本公积，盈余公积和未分配利润增加资本。其中第二种增资方式是——。资本公积，盈余公积和未分配利润应增加资本。税法中如何处理税务是纳税人最常咨询的问题。根据相关税法，我们可以整理一下，帮助大家了解一下各自的税务处理方式。

(一)增加资本留存收益的涉税处理

企业的留存收益是盈余公积和未分配利润，留存收益转资本主要是指盈余公积转资本和未分配利润转资本。在现行公司法制度下，一般盈余公积有两种：一种是法定盈余公积。公司法定盈余公积金按税后利润的10%提取，法定盈余公积金累计额达到注册资本的50%时，不得提取。第二，任何公益基金。任何公益基金主要由公司根据股东大会的决议提取。法定盈余公积与任何公共福利基金的区别，在于两者的拨备基础不同。前者是依据国家法律或者行政法规提取的；后者是公司自己提取的。

盈余公积的作用主要包括以下几个方面：(1)弥补亏损；(2)扩大公司生产经营；(3)增加公司资本。值得注意的是，法定盈余公积转增资本时，留存公积不得低于转增前公司注册资本的25%。涉税处理如下：

1.盈余公积转增资本的税务处理

(1)个人所得税待遇：缴纳个人所得税

根据《中华人民共和国国家税务总局公告》第《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》号(国税发〔1997〕198号)，有盈余公积的股份制企业分配红股属于股息红利性质，对个人取得的红股金额按20%的税率征收个人所得税。同时，根据《中华人民共和国国家税务总局公告》第《关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复》号(国[1998]333号)，公司将法定公积金及从税后利润中提取的公积金转为注册资本。事实上，公司向股东，分配股息和红利，股东用股息和红利增加注册资本。因此，个人股东股份及其在公司的再投资应按照“利息、股息和红利所得”项目征收个人所得税。

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(2)企业所得税的处理：免征企业所得税

公司将法定公积金和从税后利润中提取的公积金转为注册资本。事实上，公司将盈余公积金分配给股东，股东用股息和红利增加注册资本。《中华人民共和国企业所得税法》第26条规定：“企业下列所得为免税所得： (二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等股权投资所得；”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第83条规定：“企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等股权投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。《企业所得税法》第二十六条第(二)项、第(三)项所称股息、红利等股权投资收益，不包括居民企业连续持有股票发行上市流通股票后不满12个月取得的投资收益。因此，如果股东是法人或公司，被投资企业的盈余公积转为资本，法人股东按投资比例增加的注册资本部分免征企业所得税。

2.未分配利润转增资本的税务处理

(1)个人所得税待遇：缴纳个人所得税

根据《国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》(国税发〔2010〕54号):加强分红和奖金收入的征收管理。重点加强股份有限公司在配股，分红派息时的代扣所得税管理，严格执行境外上市公司在配股分红派息免征个人所得税的现行规定。加强对企业注册资本和股本的管理对注册资本和股本以未分配利润、盈余公积和溢价，股票，发行的其他资本公积以外的部分增加的，按照“利息、股息、红利所得”项目和现行政策规定征收个人所得税。换句话说，条例只规定“除股票、溢价"外的其他资本公积企业，增加注册资本，必须缴纳个人所得税”

因此，如果股东是自然人，被投资企业未分配利润增资的实质是先分配后投资，个人股东应缴纳个人所得税。

(2)企业所得税：免征企业所得税

如果股东是法人或公司，将被投资企业的未分配利润转为资本的实质是先分配后投资。根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，法人股东从被投资居民企业税后利润中取得的股息、红利免征企业所得税。因此，当未分配利润转为资本时，法人股东按投资比例增加的注册资本部分免征企业所得税。

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(二)资本公积增资的税收待遇

个人所得税

根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发〔1997〕198号)规定，股票溢价形成的资本公积资本化，不属于分红派息。个人取得的资本化金额不视为个人收入，不征收个人所得税。需要说明的是，根据《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》(国[1998]289号)规定，国税发[1997]198号文所称“资本公积Gold”是指在发行的股份制企业所得形成的黄金，个人在取得的金额不作为应纳税所得额征收个人所得税。但与此不符的其他资本公积基金，应依法缴纳个人所得税。此外，根据《公司法》的规定，我国的股份制企业包括两种组织形式：股份公司和有限责任公司。

因此，除有限责任公司和股份有限公司的资本股票溢价增加资本公积的注册资本，自然人股东不需要缴纳个人所得税外，其他资金转入时按20%的税率按“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，外币资本转换与其他资本公积资本增加的差额。

与增加注册资本有关的条款：公司增资程序企业增资程序增资程序企业登记增资程序